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淺談企業道德、文化與內部控制的協同發展

 【摘要】
  企業內部控制表現為具體的制度和規則,謂之“道”;內部控制得以有效執行,謂之“德”;內部控制由“道”及“德”,由外化到內化,由被認知到被接受,謂之“文化”。內部控制從建立到執行構成了一個完整的道德循環,即從道德確立,到道德教化,再到道德文化。
  【關鍵詞】
  道德 企業文化 內部控制
  一、道德與文化的關系
  (一)道德是基于群體共同利益的思想規范和行為規范
  道德是群體基于安全、信任等共同利益,建立起了的思想規范和行為規范。道德秩序是任何一個社會或者組織得以存續和發展的必要條件。“個人的存在和活動,若要獲致一安全且自由的領域,須確立某種看不見的界線,然而此一界線的確立又須依憑某些規則。這些規則主要是指道德和法律。”
  “道”是“德”的前提,“道”只有被德化為德性之后,才能稱之為道德。德性是人們在長期的共同的社會實踐中形成的“第二天性”,屬于人類精神的自治領域,它不需要外部強制,也不需要問為什么,人們即可自發地踐行之。
  “道”與“德”的關系對于內部控制的啟示意義在于,內部控制之“道”,若能德化為受控者之“德性”,必將大幅度地提升內部控制的效率和效果。
  (二)文化是特定群體行為模式的集中和統一
  文化是在特定群體范圍內形成,并為其成員共有的習慣性行為方式的總和,包括價值觀、信仰、法律、風俗、習慣等。文化能把群體中大多數人所認同的價值觀向個體傳播,從而把不同的價值觀統一起來,以形成群體一致的是非標準和行為原則。如果企業擁有代表社會一般價值觀念,符合社會發展一般規律的先進文化,那么必然會有助于企業進步和可持續發展;反之,則可能使企業走向失敗。
  (三)道德決定企業文化的基礎和格調
  人的行為是受動機支配的,隱含在人們行為模式背后的企業文化必然受價值觀念的支配。人的動機來自于現實的需要,如果人的潛在需要受到激發,也會轉化為現實需要,從而轉化為行為動機。
  企業文化的基調是由道德決定的,不同組織因利益不同可能持有不同的價值觀念,不同企業的企業文化不可能完全一致。正是由于利益的多元性決定的道德多樣性,才造成了組織文化的差異性。道德的多元性決定了企業文化的不可復制性,企業只能根據自身的道德狀稅,培育與眾不同的特色文化。
  (四)文化是道德的載體和傳承工具
  遵從道德并不是人的天性,而是人后天“學習和體會”的收獲。文化意味著認同,所以,道德只有依托文化,才能向大眾傳播。為此,道德必須首先積淀為企業文化,以取得文化的認同。道德一旦取得文化的認同,道德遵從便會被固化為一定的行為習慣。道德習慣一旦形成,將非常有助于道德傳播。因為,人們行為處事,就不一定非要有明確的道德概念,也不一定非要清楚道德規范的具體內容,只要“心中有道”,習慣便可以保證把人們的行為導向道德目的。
  (五)文化是對道德的選擇和積淀
  在現代市場經濟條件下,企業是伴隨著危機生存和發展的,所以,風險和危機是企業生存和發展的常態。企業面臨的風險和危機事件,往往是引起企業文化的變革的導火線。企業在應對風險和危機的過程中,各種各樣的價值觀念會發生碰撞,人們必然會對各種道德觀念進行比較、篩選、嘗試和反思,最終形成道德共識,從而積淀出與眾不同的企業文化。
  (六)文化是對道德的整合和統一
  基于分工的不同,組織中個體的價值觀念和道德標準不可能是完全相同的。組織為了實現總體目標,必須借助于企業文化的傳播功能,整合和統一不同個體的道德觀念,以形成符合企業基本價值目標的道德框架。
  二、道德與控制的關系
  (一)道德具有社會一般的控制功能
  1、道德是對人進行精神控制的工具
  道德是運用價值觀念對人進行精神控制的工具,不管這種價值觀念是否符合社會一般的價值觀念,也不管這種價值觀念是否能夠推動社會道德和文明的進步。道德與法不同,它不僅規范人們的外在行為,而且還規范人們的內在品質。但是,由于道德沒有法律強制性,所以,道德通常不直接控制行為,而是通過控制行為人們的思想間接控制其行為。
  2、道德有助于普及控制觀念
  “道德是法律價值的重要基礎。”具有法律意義的控制規則只能根據“群體的一般意志”來制定。基于此,理性人在不完全擁有控制制度全部信息的情況下,仍然能夠依據組織基本的道德指向大致地了解控制的基本精神,知悉控制可為與不可為的原則界限。
  (二)道德與控制的相生與相長關系
  1、控制以道德為前提
  包括控制在內的法律規則,是人類理性的產物,人們制定外部規則,必然要參照道德規則,或以既存的道德規則為基礎,不管既存的道德規則基于社會公共利益,還是基于特殊集團利益。道德與法的關系說明,控制規則必須以現存的道德為基礎,必須充分考慮現有道德的承受能力。
  2、道德以控制為保障
  道德規則是群體內各成員約定俗成的,但是由于利益沖突的普遍性,對群體有利的規則,未必對個體有利。“單憑主體的道德自律,尚不足以保證所有人均能自覺主動地履行社會道德義務,道德的選擇并非人們唯一的選擇。”因而道德又必然衍生出包括內部控制在內的強制性法律規則,即所謂的道德法律化,為穩定社會基本社會道德秩序提供制度保障。例如,在企業所有權和經營權分離的情況下,代理人存在利用信息優勢損害被代理人利益的道德風險,如提供虛假會計信息謀取不正當的契約報酬,被代理人需要借助于公司治理、職責分工、崗位輪換等控制手段,抑制代理人的道德風險。雖然道德法律化,有損于道德獨立在的價值,但是世界各國道德法律化程度日益提高卻是不爭的事實。目前各國法律部門日趨完備,覆蓋領域日趨擴大可以為證。
  在道德法律化程度日益提高同時,公司制企業監管模式的變化,即公司自我監管讓位于政府監管,也十分引人注目。這一變化與公司資本結構變化引發的道德危機有密切關系。在企業所有權與經營權“兩權”分離以前,企業利益關系人比較確定,不容易產生道德風險或者道德風險的嚴重性不足以危及企業生存,依靠企業道德自治,既可以維持企業發展,又可以保護市場機制的純潔性。 3、控制對于社會道德和文明進步的意義
  控制從兩個途徑控推動社會道德和文明進步。第一,以道德法律化為手段,直接對道德“立法”。道德法律化是以道德秩序已經失去了自我保護能力的假設為前提,從借助于法律手段,對道德秩序進行干預的一種制度安排。如果其假設成立,對于推動全社會道德進步的積極意義是無疑的。基于前文分析,道德法律化的假設至少對上市公司是成立的。第二,以道德原則為基礎,對道德間接立法。如,會計崗位中的錢賬分管并非道德規范,而是內部控制技術規范。換而言之,會計人員錢賬兼管并非是不道德的。但是,如果根據道德原則,把會計崗位職責分工納入到控制系統,不僅有助于保證資金安全和會計信息真實性的道德目標的實現,而且有助于培養會計人員遵守法紀的習慣,推動會計人員的道德進步。
  (三)制度控制與道德控制的互不替代關系
  道德與控制之間的關系是互補的而不是替代的,道德法律化并不能從根本上否定道德獨立存在所具有的價值。第一,制度控制不能替代道德控制。制度是人類理性的產物,但是對于復雜的企業活動,人的有限理性是不可能設計出一套涵蓋一切的控制規則,控制制度留下的空白只能由道德去填補。道德即使被納入制度,其道德屬性也不會從根本上消失,對于制度而言,仍然應當采用柔性的控制策略,以充分發揮道德的調節作用。第二,道德控制也不能替代制度控制。盡管道德具有自控功能,但其受控者的自主性是無法確切保障的,必須采用道德法律化的策略,把道德控制限定在特定的領域之內,如監管難度大、定性困難等特殊領域,比如對會計人員客觀、公正等職業立場的規范,即適合于采用道德規范,而不是法律規范的形式。所以,從上述意義上講,對會計人員進行道德規范和道德教育的重要性要甚于法律規范和法制教育的重要性。
  三、控制與文化的關系

  

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